174.    Порядок застосування МСА 500, 520, 530 в аудиті фінансової звітності малих підприємств відповідно до ПМПА 1005.

МСА 500: Аудиторські докази

 МСА 500, який було переглянуто та видано в жовтні 2003 р., містить рекомендації по аудиту малих підприємств та є чинним для аудиту фінансових звітів для періодів, що починаються з, або після 15 грудня 2004 р. Параграфи 66—70 даного ПМПА втратять силу після набрання чинності переглянутим МСА.

МСА 520: Аналітичні процедури

Аналітичні процедури при плануванні аудиту

Аудитор застосовує аналітичні процедури на стадії планування аудиту.

Аналітичні процедури на стадії планування аудиту малого

підприємства можуть бути обмеженими за характером і обсягом у

зв'язку зі встановленими на малому підприємстві термінами обробки

даних про господарські операції і відсутністю надійної фінансової

інформації на момент планування. Малі підприємства можуть не мати

проміжної чи щомісячної фінансової інформації, що використовується

в аналітичних процедурах на стадії планування. Як альтернати в ний

варіант аудитор може провести стислий огляд Головної книги чи

інших наданих бухгалтерських записів. У багатьох випадках може не

бути відповідної документальної інформації, й аудиторові треба

одержати необхідні відомості у власника-керівника.

Аналітичні процедури як процедури по суті

          Аналітичні процедури часто є ефективним засобом отримання

аудитором необхідних доказів. Аудитор аналізує заходи контролю за

підготовкою інформації, що використовується в аналітичних

процедурах. Якщо такі заходи ефективні, аудитор з більшою довірою

ставиться до цієї інформації і, відповідно, до результатів аналітичних

процедур.

Іноді ефективними виявляються прості моделі прогнозування. Наприклад, якщо на малому підприємстві протягом усього звітного періоду працює визначена кількість працівників з фіксованим окладом, аудитор, як правило, може на підставі цих даних з високим ступенем точності розрахувати загальні витрати на оплату праці за період. Тим самим він одержує аудиторські докази щодо суттєвої статті фінансових звітів і зменшує потребу у проведенні детальної перевірки фонду оплати праці. Загальновизнані фінансові коефіцієнти (такі, як коефіцієнт прибутковості різних підприємств роздрібної торгівлі) нерідко можна ефективно використовувати в аналітичних процедурах для доказу коректного відображення статей. Обсяг аналітичних процедур при аудиті малого підприємства може бути обмежений через відсутність інформації, на якій такі процедури ґрунтуються.

Аналітичні процедури прогнозування часто виявляються ефективними при перевірці повноти інформації за умови, що результати можна спрогнозувати з обґрунтованим ступенем точності та впевненості. Відхилення від очікуваних результатів можуть указувати на можливі пропуски даних, не виявлені в ході інших процедур по суті.

Різні аналітичні процедури забезпечують різний рівень упевненості. Наприклад, аналітичні процедури, пов'язані з прогнозуванням загального доходу від оренди багатоквартирного будинку з урахуванням ставок орендної плати, кількості квартир і частки не зданих в оренду приміщень, виявляються переконливим джерелом доказів і дають змогу уникнути подальшої перевірки за допомогою детальних тестів. Навпаки, розрахунок і порівняння показника валового прибутку з метою підтвердження показника "доходу" є менш переконливим джерелом доказів. Проте цей метод є корисним додатковим підтвердженням, якщо він використовується разом з іншими аудиторськими процедурами.

Аналітичні процедури як частина загального огляду

          Як правило, на цій стадії аудиту аналітичні процедури дуже нагадують

процедури, що їх використовують на етапі планування аудиту. Серед

них:

•        порівняння показників фінансових звітів за поточний рік з показниками за попередні періоди;

•        порівняння  фінансових  звітів  з  будь-якими  бюджетами, прогнозами або очікуваннями управлінського персоналу;

•        аналіз тенденцій зміни важливих фінансових коефіцієнтів;

•        перевірка відповідності відображення у фінансових звітах змін на підприємстві, про які стало відомо аудиторові;

•        вивчення непояснених або непередбачених статей фінансових звітів.

МСА 530: Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки

          Є різні методи відбору статей для перевірки. Вибір аудитора

обумовлений міркуваннями результативності й ефективності. Аудитор

може застосувати такі методи:

а)       відбір усіх статей (100% перевірка);

б)      відбір конкретних статей;

в)      аудиторська вибірка.

          З огляду на невеликий розмір генеральних сукупностей на малих

підприємствах доцільно перевіряти:

а)       100% елементів генеральної сукупності;

б)      100% елементів певної частини генеральної сукупності,

наприклад, 100% всіх об'єктів, чия вартість вища зазначеної

суми, причому аналітичні процедури повинні застосовуватися

до залишку сукупності у випадку його суттєвості